环球观焦点：在建工程和工程物资的区别

1、工程物资：反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。

(资料图片)

2、本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

3、 　　在建工程：反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值。

4、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工 程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。

5、本项目应根据“在建工程”科目的期末金额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。

6、 　　-------------------------------------------------- 　　在建工程领用本企业生产的商品产品(在实际工作中也可称为自产自用货物)，不应作销售核算，而应视同销售核算，既符合教材中的有关规定，也符合新出台的《企业会计制度》中相关的规定。

7、需指出的是，按照现行有关规定，对此情况，除需计算应交增值税外，还要计算应交消费税、所得税、城市维护建设税、教育费附加，一起计入在建工程成本之中，并进行相应的会计处理。

8、 　　例1：某上市公司(为增值税一般纳税义务人，下同)在建工程领用本公司生产的A商品产品，该产品实际成本为100000元，生产产品领用外购原材料所抵扣的进项税额15000元，同类货物的含税销售额为140400元，增值税率为17％，A商品产品又属于应税消费品，消费税率为5％，该企业适用的城市维护建设税率为7％，教育费附加率为3％，所得税率为33％，则有： 　　1.同类货物不含税销售额 　　=140400÷(1＋17％) 　　=120000元 　　2.应交增值税销项税额 　　=120000×17％ 　　=20400(元) 　　3.应交消费税额 　　=120000×5％ 　　=6000(元) 　　4.应交城市维护建设税额 　　=[(20400－15000)＋6000]×7％ =789(元) 　　5.应交教育费附加 　　=[(20400－15000)＋6000]×3％ =342(元) 　　6.应交所得税额 　　=[(120000－100000)－(6000＋789＋342)]×33％ 　　=12869×33％ 　　=4246.77(元) 　　7.在建工程成本 　　=100000＋20400＋6000＋789＋342＋4246.77 　　=131777.77(元) 　　根据以上计算资料，则该上市公司在建工程领用本企业生产的A商品产品的会计分录为： 　　借：在建工程 131777.77 　　贷：库存商品——A产品 100000 　　应交税金——应交增值税(锁项税额) 20400 　　——应交消费税 6000 　　——应交城市维护建设税 789 　　——应交所得税 4246.77 　　其他应交款 　　——应交教育费附加 342 　　剩余工程物资改作存货的核算 　　由于工程物资改变了用途，剩工程物资中包含的进项税额应从成本中转出，作进项税额抵扣处理。

9、 　　例3：某上市公司剩余未使用工程物资改作生产使用，该批剩余工程物资117000元，包含的进项税额为17000元[117000÷(1＋17％)×17％]，实际转为生产所用的材料成本为100000元 　　[117000÷(1＋17％)]，其中80000元直接入库，另外20000元直接投入生产部门使用，则有： 　　借：原材料 80000 　　生产成本等 20000 　　应交税金——应交增值税(进项税额) 17000 　　贷：工程物资 117000 　　剩余工程物资对外出售的核算 　　当企业在建工程中出现的剩余工程物资对外出售时，工程物资应比照材料出售处理，取得的收入体现其他业务收入，并要计算应交增值税额，同时也要结转工程物资中包含的进项税额及其成本。

10、 　　例4：某上市公司将未使用的剩余工程物资一批对外出售，获得出售收入50000元，增值税额8500元，款项已存入银行。

11、该批工程物资成本为46800元，其中包含的进项税额为6800[46800÷(1＋17％)×17％]，则有： 　　1.获得出售工程物资价款时： 　　借：银行存款 58500 　　贷：其他业务收入 50000 　　应交税金——应交增值税(销项税额) 8500 　　2.结转出售工程物资成本时： 　　借：其他业务支出 40000 　　应交税金——应交增值税(进项税额)6800 　　贷：工程物资 46800。

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